与“营改增”相关的十七个内控问题

对于企业而言,本次营改增时间紧任务重涉及面广知识量大事情紧要,没准日后还稽查凶猛,所以,对企业的内控那是一次实战的考验,处处都是关键控制点,但这些控制点,在寻常不营改增的时期,还真不大动用。

与营改增相关或擦边相关的内控要素有:
内部环境。营改增这件事情一出来,企业有没有专门的职能机构,职责分明地做出各种安排,设计流程和临时方法制度,调动企业所有相关人员,汲取新知识并将其贯彻到销售、采购、会计核算、计税缴税等业务细节中去。

风险评估。不能依法纳税是多大风险,毋用赘言;没有好好纳税筹划,导致多担税负是多大风险,也毋用赘言。营改增的关键环节上,如果内控不好,未能充分辨认执行新税后的违规和错缴风险,事后弥补的机会和难度是不堪想象的。额,风险也含从地税换到国税人头不熟沟通不畅的风险。

控制活动。税款计缴和会计核算方面,增值税的算法和营业税显然不同,均需在原有基础上进行调整,这里可能需要增加新的关键控制点。

信息与沟通。营改增需要企业收集大量税局发布的外部信息,并传递给内部人员,然后收集内部信息,辨别分析整理以供管理之用。

内部监督。虽然未必都进行营改增专项内部审计,却可以在写内控自评估报告时,重点提及营改增这段内容。

而在进行2012年度的内部控制审计时,各事务所也应就营改增设计专门的测试流程,以检查有无缺陷。

下面来说具体控制点和控制措施。假定公司很大,业务也多样,内控的事情也是很重视的。以下纯属虚构,如有雷同定是巧合,禁对号入座。

一、获取足够信息,判断营改增是否影响到自己公司
公司应有税务管理岗,设立在财务部也好,单有税务部也好,或者外聘的税务律师也好,反正就是必须经常勤快收集从税总到主管税所的各种规定,第一时间判断对自己的影响。好,如果公司不在营改增试点范围内,则暂且高枕,只有做来年或者更远的时间规划时才需要匡算个数据。

如果在营改增试点范围内,那么就要列出自家所有销售业务,核对规定,看是否属于要改增的那些。这个工作是细致的,且不是拉清单的粗活,有些业务需要细致分析,且需要找税局沟通。业务核对完了,如果真的没有需要改增的,那么控制措施到此结束。如果有需要改增的,那么进行下一步。

二、根据公司情况,确定申请何种纳税人,确定应采用何种计税方法
如果公司此前并无增值税业务,则需要考虑申请一般纳税人还是小规模纳税人,这需要测算税负并考虑公司核算力量,原则是:在自己能力之内争取最有利的。

必须仔细研究政策,而不是只期望咨询税局。要知道,国税的压力也很大,他们狂加班办手续时,公司对自己的情况描述不清,是有可能搞错的。

三、梳理销售业务,确定营改增范围
这块工作,是公司的税务岗和业务人员协作的,需要将公司所有销售业务按照税务口径从新梳理,核对规定,若全部需要改增还好,有些公司的老营业税业务,是部分需要改增,部分不改,这样,必须区分清楚,否则,你懂的。

梳理的结果,是形成表格或者说销售业务税种清单,列明业务名字、税种、税率、何种情况下可以减免税,这个清单大有用处,简称清单一。

四、梳理采购业务,确定可抵扣范围
这块也是要税务岗和业务人员协作。首先要列出各种成本费用明细,核对规定或者咨询税局,看哪些可以抵扣,一一记下,做成成本费用、购置资产、工程建设抵扣情况清单(这个清单也大有用处,简称清单二)。需要注意的是,已有采购业务要梳理,以前未发生、即将发生的采购业务也要梳理,成熟稳定的公司还好,新建企业这块不大好做,只能随着采购业务类型的增加,实时判断,经常更新清单了。

五、将自家的营改增情况通知客户,并说明已签定未执行完毕的销售合同条款的履行情况
销售合同内往往有发票条款,营改增时点前后,跨时点执行的合同,可能提供不同类型的发票,这个需要明文和客户说清楚,这里应有律师出面拟统一的函,措辞温和,言简意赅,说理清晰,叙述清楚为何原来提供服务发票的合同改给增值税票了,感谢客户的支持等等。

这不是虚文礼仪,这是重要的,因为,如果客户也在营改增范围内,他们拿到新的增值税专用发票是可以抵扣的,那么,他们的工程啊资产啊费用啊成本啊什么的可能都有不同,如果是长期大客户,这会影响下一单合同的价格谈判的。并且,如果他们也营改增了,但正好他们这块免征增值税,那么本公司是不能给他们开增值税专用发票的,这个很重要。

如果遇到个别不理解的客户,还需要公司去做说服工作。

六、将自家的营改增情况通知供应商,并约定已签订未执行完毕的采购合同如何履行
同第四,采购合同里会有发票条款,若不主动找供应商,能主动来联系公司的供应商可能真不多,跨时点合同的发票怎么开,供应商也未必能细致办理。所以为了本公司的合规纳税,是必须主动联系有合同关系的供应商的。这也需要公司律师写温和而坚决的函发出去。

七、修改销售业务内控流程,体现增值税特色
在做第四的时候,一定了解客户是否也营改增了,拿到本公司的专票能不能抵扣,等等,这些在未来的合同谈判中,是要在报价中考虑的,对于薄利合同,没准这个税点就是全部毛利了,不得不重视。还有,如果本公司的这块销售正好免税,那么开不出增值税专票给客户,在报价中就更得考虑了。

同等合同额下,是否缴增值税,销售收入那是不同的。销售收入这个数字有多重要,在此不叙述,只提醒对其管控时必须考虑增值税因素了。

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